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Exempció de fins a 60.100 euros pels treballadors fronterers o temporers segons la llei de l’IRPF espanyol

L’article 7.p de la llei de l’IRPF espanyol eximeix de tributació els rendiments percebuts per treballs efectivament realitzats a l’estranger quan es compleixin determinats requisits que més endavant detallarem. L’exempció s’aplica a les retribucions meritades durant els dies d’estada a l’estranger amb el límit màxim de 60.100 euros anuals.

Requisits per acollir-se a l’exempció de l’IRPF espanyol

• Requereix ser resident fiscal a Espanya, sempre recordant que la residència fiscal no s’escull, sinó que s’adquireix (la residència fiscal la determinen les lleis fiscals d’Andorra i el CDI d’aplicació entre els dos països).

• La prestació de serveis ha de ser exclusivament laboral ordinària (no mercantil, ni prestada per administradors, consellers de societats o similars, ni tampoc sota la modalitat de treballador autònom, ni sota la figura de becari).

• El treball s’ha de fer efectivament a Andorra i requereix desplaçament físic del fronterer o temporer (no s’accepta la prestació de serveis sota la modalitat de teletreball), acreditable mitjançant targeta de treballador fronterer o temporer.

• S’exigeix que el temporer o fronterer realitzi el treball per a una empresa no resident o per a un establiment permanent (EP) radicat a Andorra. Pel que fa al tipus de relació laboral, el treballador pot mantenir una relació laboral amb una societat estrangera o mantenir una relació laboral amb l’entitat resident a Espanya, o simultaniejar ambdues alhora, per tant, resulta irrellevant qui realitzi el pagament, el que preval és que la prestació dels seus serveis correspongui a una entitat estrangera.

• A Andorra, al tenir l’impost de l’IRPF anàleg amb l’IRPF espanyol, i també la firma del CDI amb la clàusula d’intercanvi d’informació, és donarà per complert aquest requisit.

Aquesta exempció de l’article 7p no té límit temporal, i es pot seguir aplicant de forma indefinida mentre es mantingui la condició de resident fiscal espanyol. Tal com hem esmentat, la quantia de les retribucions exemptes no pot excedir els 60.100 euros anuals, que no s’integra en la base imposable del contribuent i que no afecta al càlcul del tipus marginal d’IRPF i que s’aplica directament en nòmina del treballador a través de les retencions.

Com s’ha de procedir perquè s’apliqui aquesta exempció als temporers o fronterers?

A. Treballem a Andorra i l’empresa andorrana ens practicarà d’ofici la retenció del 10% sobre els rendiments de treball com a concepte d’impost de no residents a Andorra, i ens ho podrem deduir al final del període en la declaració de l’IRPF Espanyol com a retencions practicades a l’estranger. En el cas dels 60.100 euros estariem exempts si complim les condicions anteriorment descrites.

B. Treballem a Andorra i ens acollim al règim de fronterers i temporers:

Per tal d’acollir-nos al règim especial de fronterers i temporers ho haurem de fer en els 10 dies següents a l’inici de la relació laboral amb l’empresa andorrana:

• Per això haurem de presentar, en el cas dels treballadors fronterers, el formulari 740 per aplicar les regles generals establertes en l’IRPF andorrà. En el cas de temporers s’haurà d’afegir el formulari 740-A.

• Una vegada s’hagi optat per aquest règim els fronterers i els temporers tindran dret a l’exempció dels primers 24.000 euros i la bonificació del 50% dins d’un màxim de 800 euros entre els 24.000 euros i els 40.000 euros. Així, no es tindrà un tipus impositiu efectiu del 10 % sinó del tipus corresponent al seu rendiment de treball.

Igual que en l’apartat A, podrem deduir-nos els rendiments pagats a l’estranger en l’IRPF espanyol per doble imposició internacional. En aquest cas, però, el temporer o fronterer no haurà de suportar un tipus impositiu efectiu del 10%. I si la quantitat no supera els 60.100 euros, aquests no seran imposables a Espanya.

En el següent exemple d’aplicació es pot veure la diferència entre aplicar el règim i no aplicar-lo.

Observant aquesta situació, és important optar per aquest règim a l’aplicar-nos un tipus impositiu efectiu més baix.

En el cas que les rendes fossin superiors als 60.100 euros, l’obligat tributari hauria de deduir fins a 60.100 euros la seva base de tributació a Espanya i tributar per la part restant segons el tipus marginal que li pertoqués.

Per portar a terme la gestió d’aquest règim de temporers i fronterers, és recomanable posar-se en mans de gestors professionals que desenvolupin amb garanties aquesta tasca.

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Exención de hasta 60.100 euros para los trabajadores fronterizos según la ley del IRPF español

El artículo 7.p de la ley del IRPF español exime de tributación los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando se cumplan determinados requisitos que más adelante detallaremos. La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero con el límite máximo de 60.100 euros anuales.

Requisitos para acogerse a la exención del IRPF español

• Requiere ser residente fiscal en España, siempre recordando que la residencia fiscal no se escoge, sino que se adquiere (la residencia fiscal la determinan las leyes fiscales de Andorra y el CDI de aplicación entre los dos países).

• La prestación de servicios debe ser exclusivamente laboral ordinaria (no mercantil, ni prestada por administradores, consejeros de sociedades o similares, ni tampoco bajo la modalidad de trabajador autónomo, ni bajo la figura de becario).

• El trabajo debe realizarse efectivamente en Andorra y requiere desplazamiento físico del fronterizo o temporero (no se acepta la prestación de servicios bajo la modalidad de teletrabajo), acreditable mediante tarjeta de trabajador fronterizo o temporero.

• Se exige que el temporero o fronterizo realice el trabajo para una empresa no residente o para un establecimiento permanente (EP) radicado en Andorra. En cuanto al tipo de relación laboral, el trabajador puede mantener una relación laboral con una sociedad extranjera o mantener una relación laboral con la entidad residente en España, o simultanear ambas a la vez, por lo tanto, resulta irrelevante quien realice el pago, lo que prevalece es que la prestación de sus servicios corresponda a una entidad extranjera.

• En Andorra, al tener el impuesto del IRPF análogo con el IRPF español, así como la firma del CDI con la cláusula de intercambio de información, se dará por cumplido este requisito.

Esta exención del artículo 7p no tiene límite temporal, y se puede seguir aplicando de forma indefinida mientras se mantenga la condición de residente fiscal español. Como hemos mencionado, la cuantía de las retribuciones exentas no podrá exceder de 60.100 euros anuales, que no se integra en la base imponible del contribuyente y que no afecta el cálculo del tipo marginal de IRPF y que se aplica directamente en nómina del trabajador a través de las retenciones.

¿Cómo proceder para que se aplique esta exención a los temporeros o fronterizos?

A. Trabajamos en Andorra y la empresa andorrana nos aplicará de oficio la retención del 10% sobre los rendimientos de trabajo como concepto de impuesto de no residentes en Andorra, y nos lo podremos deducir al final del periodo en la declaración del IRPF español como retenciones practicadas en el extranjero. En el caso de los 60.100 euros estaríamos exentos si cumplimos las condiciones anteriormente descritas.

B. Trabajamos en Andorra y nos acogemos al régimen de fronterizos y temporeros:

Para acogernos al régimen especial de fronterizos y temporeros tendremos que hacerlo en los 10 días siguientes al inicio de la relación laboral con la empresa andorrana:

• Por eso tendremos que presentar en el caso de los trabajadores fronterizos el formulario 740 para aplicar las reglas generales establecidas en el IRPF andorrano. En el caso de los temporeros se deberá añadir el formulario 740-A.

• Una vez se haya optado por este régimen los fronterizos y los temporeros tendrán derecho a la exención de los primeros 24.000 euros y la bonificación del 50% dentro de un máximo de 800 euros entre los 24.000 euros y los 40.000 euros. Así, no se tendrá un tipo impositivo efectivo del 10% sino del tipo correspondiente a su rendimiento de trabajo.

Al igual que en el apartado A, podremos deducirnos los rendimientos pagados en el extranjero en el IRPF español por doble imposición internacional. En este caso, sin embargo, el temporero o fronterizo no tendrá que soportar un tipo impositivo efectivo del 10%. Y si la cantidad no supera los 60.100 euros, estos no serán imponibles en España.

En el siguiente ejemplo de aplicación se puede ver la diferencia entre aplicar el régimen y no aplicarlo.

Observando esta situación, es importante poder optar por este régimen al aplicarnos un tipo impositivo efectivo más bajo.

En caso de que las rentas fueran superiores a los 60.100 euros, el obligado tributario debería deducir hasta 60.100 euros su base de tributación en España y tributar por la parte restante según el tipo marginal que le correspondiera.

Para llevar a cabo la gestión de este régimen de temporeros y fronterizos, es recomendable ponerse en manos de gestores profesionales que desarrollen con garantías esta tarea.[:]