Tributació d’Artistes No Residents a Espanya
Resum de la nota relativa a la tributació dels artistes i esportistes no residents publicada per l’Agencia Tributaria Espanyola el 28 de març de 2023.
Quan un artista o esportista no resident actua en un altre païs, com és el cas d’Espanya, la tributació pot semblar complicada. Espanya segueix unes normes estrictes derivades tant de la seva legislació interna com dels convenis de doble imposició internacional (CDI) signats amb altres països, especialment basades en l’article 17 del Model OCDE. Això permet gravar rendes obtingudes per actuacions en territori espanyol.
En aquest article, veurem una breu explicació de la nota i la seva aplicació en un cas pràctic : un concert de Coldplay a Madrid.
Qui ha de tributar? L’Àmbit Subjectiu
La normativa espanyola considera artistes aquelles persones que participen en activitats d’entreteniment o espectacle.
Això inclou:
-
Músics, actors, DJ, etc.
-
Esportistes: Atletes, tenistes o fins i tot jugadors de pòquer.
S’exclouen els perfils de suport com tècnics, productors, coreògrafs, directors artístics o comentaristes esportius.
Com es Calcula la Tributació? L’Àmbit Objectiu
Les rendes derivades d’actuacions artístiques o esportives es classifiquen en directes i indirectes:
-
Directes: Honoraris per la seva actuació, entrenaments o assajos.
-
Indirectes:
-
Drets d’imatge.
-
Patrocinis relacionats amb l’actuació (ex.: Dur un logo durant l’esdeveniment).
-
Merchandising vinculat a l’espectacle.
-
Espanya pot gravar aquestes rendes encara que siguin percebudes per societats interposades que actuen com a intermediàries.
El tipus impositiu general és del 24%, però pot ser reduït al 19% si el resident pertany a un país de la UE o EEE.
Un Cas Pràctic: Un Concert de Coldplay a Madrid
Imagina que Coldplay realitza un concert a Madrid dins la seva gira mundial:
- Ingressos principals:
-
-
Els honoraris que la banda cobra directament pel concert seran gravats a Espanya, seguint l’article 17 del conveni fiscal.
-
Si la banda rep 3.000.000 euros per l’actuació, la tributació serà:
-
24% sobre els 3.000.000 euros → 720.000 euros de tributació.
-
2. Drets d’imatge i patrocinis:
-
-
Si Coldplay firma un acord amb un patrocinador (per exemple, portar un logotip a l’escenari), aquests ingressos també poden tributar a Espanya si estan estretament relacionats amb l’actuació.
-
Exemple: 50.000 euros de patrocini → 24% de tributació: 12.000 euros.
-
3. Merchandising:
-
-
Les vendes de samarretes o productes oficials durant el concert també podrien tributar a Espanya si hi ha una relació directa amb l’actuació.
-
4. Societats interposades:
-
-
Si els ingressos no els percep directament la banda, sinó una empresa que gestiona els seus drets, Espanya pot aplicar la normativa antiabús i gravar igualment aquests rendiments.
-
Exemple d’Aplicació de l’Article 7 del CDI
No totes les rendes derivades d’un esdeveniment artístic o esportiu tributen segons l’article 17.
Si els ingressos no tenen una relació directa amb l’actuació, podrien tributar segons l’article 7 (beneficis empresarials) del Conveni de Doble Imposició (CDI).
Exemple Pràctic: Imagina que una empresa estrangera subministra equipament d’il·luminació i so per al concert de Coldplay a Madrid.
En aquest cas:
-
Els ingressos d’aquesta empresa no provenen de l’actuació artística directa.
-
Aquests beneficis es consideren rendes empresarials i només tributen a Espanya si l’empresa té un establiment permanent al país.
Si l’empresa factura 100.000 euros pel subministrament de l’equip, aquests ingressos no tributarien a Espanya, tret que l’empresa tingui presència física i permanent.
Conclusions
L’article 17 dels convenis fiscals permet a Espanya gravar les rendes obtingudes per artistes o esportistes no residents en territori espanyol, independentment de com es percebin els ingressos o qui els rebi. Aquest sistema assegura que una part dels beneficis generats per l’actuació quedi subjecta a tributació a Espanya.
Tanmateix, si les rendes no tenen una relació directa amb l’actuació, com en el cas de l’equip tècnic subministrat per una empresa estrangera, aquestes poden caure sota l’article 7 del CDI com a beneficis empresarials.
El cas de Coldplay exemplifica com es poden aplicar aquestes normes en la pràctica: tant els honoraris directes com els ingressos per patrocinis o drets d’imatge tributen sota l’empara de l’article 17, mentre que rendes col·laterals com el subministrament tècnic podrien tributar segons l’article 7.